Generationsskifte, del 2 Betingelser for skattefri virksomhedsoverdragelse
Omdannelsen af virksomheden fra personligt regi til selskabsform foregår efter virksomhedsomdannelsesloven.
Mit udgangspunkt er personen A, der gennem en årrække har drevet en virksomhed i personligt regi.
Med henblik på senere at gennemføre et generationsskifte ønsker virksomhedsejeren at omdanne sin personligt drevne virksomhed til et selskab som anpartsselskab (ApS) ellers aktieselskab (A/S). I det følgende omtaler jeg dem samlet som "kapitalselskab".
Omdannelsen foregår efter virksomhedsomdannelsesloven, der omhandler betingelserne for at foretage en skattefri virksomhedsomdannelse.
Betingelserne er, at samtlige virksomhedens aktiver og passiver indgår i omdannelsen. Der er undtagelsesbestemmelser fra denne hovedregel.
Værdi af goodwill
I forbindelse med omdannelsen, skal der udarbejdes en åbningsbalance, hvor de enkelte aktiver skal vurderes, hvilket kan foretages af selskabets revisor.
For så vidt angår værdiansættelsen af goodwill gælder der specielle regler. Ved overdragelse mellem nærtstående personer (fx familie) gælder et værdiansættelsescirkulære. Vederlaget for virksomheden ydes i form af aktier eller anparter i selskabet.
De samme regler for overdragelse kan ske ved indskud af virksomheden i et allerede eksisterende selskab, hvor så vederlaget gives i form af værdiforøgelse af aktierne i selskabet.
Dokumenter
Når overdragelsen er gennemført og registeret, skal dokumenter og dokumentation herfor indsendes til skattemyndighederne, der herefter kan foretage vurdering og korrektion af værdiansættelser m.v.
Der bør, i de dokumenter der fremsendes til skattemyndighederne, være taget et gyldigt skatteforbehold, hvorefter parterne kan omgøre omdannelsen, såfremt skattemyndighederne stiller krav eller foretager korrektioner, som omdanneren ikke kan acceptere.
Som nævnt anvendes virksomhedsoverdragelsesloven på skattefri virksomhedsoverdragelser, således at de opskrivninger, der sker af aktiverne, ikke beskattes ved overdragelsen.
Modværdien heraf er, at der udregnes en teknisk anskaffelsessum for de kapitalandele - aktier og anparter - overdrageren får som betaling i forbindelse med overdragelsen.
Når den personligt drevne virksomhed er omdannet til kapitalselskab, er kapitalejeren klar til næste skridt i forbindelse med det planlagte generationsskifte.
Næste skridt
Næste skridt vil være at fortage en skattefri aktieombytning, hvorved kapitalandelene, der er erhvervet ved omdannelse af den private virksomhed, skydes ind i et holdingselskab.
Betingelserne herfor er, at kapitalejerne ejer mere end 50 procent af den samlede kapital i selskabet.
I det eksempel, jeg her beskæftiger mig med, ejer kapitalejer A selskabskapitalen 100 procent. Jeg vender senere tilbage med forskellige generationsskiftemodeller, der kan anvendes, når holdingkonstruktionen er på plads.
Betingelserne i øvrigt for at kunne foretage en skattefri aktieombytning er, at der gives tilladelse hertil fra skattemyndighedernes side.
Tilladelse gives kun, hvis der er forretningsmæssig begrundelse for at foretage en sådan aktieombytning.
De formål, der ofte angives for at få tilladelse til aktieombytning, er:
Ÿ risikobegrænsninger,
Ÿ ønsker om salg af selskabet til tredjemand, herunder som led i et generationsskifte,
Ÿ etablering af nye aktiviteter i selskabsform,
Ÿ fusion eller
Ÿ finansiering af salg/medejerskab.
Aktieombytning
I forbindelse med den skattefri aktieombytning skal der foretages en vurdering af de kapitalandele, der skal indskydes som kapitalgrundlag for holdingselskabet. En sådan vurdering foretages eller kan foretages af selskabets revisor.
En tilladelse til at foretage en skattefri aktieombytning vil som alt overvejende hovedregel blive fulgt af et ejertidskrav på 3 år. Overholdes ejertidsbegrænsningen på 3 år ikke, vil overdragelsen blive skattepligtig.
Efter 3 års ejertid kan kapitalandelene videresendes fra holdingselskabet skattefrit.
Selve muligheden for – efter 3 års ejertid – at sælge aktierne i driftsselskabet skattefrit, er det bærende element i konstruktionen, der skal føre til gennemførelse af generationsskifte.
Når virksomhedsejer af A har fået etableret sin konstruktion med holdingselskab og underliggende driftsselskab, er der åbnet op for flere forskellige muligheder for at gennemføre et skattefrit generationsskifte.
Skattefrit betyder i denne sammenhæng skattefrit for holdingselskabet. I det omfang kapitalejer af A trækker midler ud af holdingselskabet i form af udbytter, vil dette blive beskattet efter de til enhver tid gældende regler om udbyttebeskatning.
Udlodning af overskud
En anden fordel ved holdingkonstruktionen er, at der for driftsselskabet løbende kan foretages udlodninger af driftsoverskuddet til holdingselskabet.
Disse udlodninger er ligeledes skattefrie for holdingselskabet. Denne skattefrihed indtræder straks ved etablering af holdingkonstruktionen. Igen sker der alene beskatning hos kapitalejeren, såfremt denne fra holdingselskabet trækker udbytter.
